【税法篇】：增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税、小税种......................你懂多少？

增值税、消费税和营业税

本部分在考试中大概占30%左右的分数。尤其是增值税，属于重要性之首，尤其今年还涉及到了“营改增”的政策。

1、增值税

本章的分数经常突破20分，在《税法》一书中属于非常重要的一章。近年“营改增”政策的不断推进，使本章可考知识点增加且更加细碎。

 

(1)征税范围

一般规定：销售或进口货物以及提供加工、修理修配劳务以及涉及到“营改增”试点的应税劳务(3+7)。这里销售的货物指有形动产，包括电力、热力和气体在内;加工劳务指受托加工;修理修配一般指修复类的劳务，比如机器设备维修等。

征税范围中特别要关注“营改增”涉及到的项目，共3+7项。

①交通运输服务，包含陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。

②邮政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。

③电信业，属于2015年教材新增内容，包含邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

部分现代服务业包括下面七项：

①研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

②信息技术服务是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

③文化创意服务包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

④物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。

⑤有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营租赁。

⑥鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

⑦广播影视服务包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映，下同)服务。

 

提示：

①出租车公司向使用本公司自有出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。

②航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税;航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税。

③邮政汇兑不等于邮政储蓄，邮政储蓄业务按照金融保险业缴纳营业税。

④转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动，属于研发和技术服务。转让商标、商誉和著作权的业务活动属于文化创意服务。

 

具体规定：

属于征税范围的特殊项目：都需要掌握，必出选择题。特别需要注意增值税和营业税的区分，比如银行销售金银的业务要征收增值税，银行的一般业务要征收营业税;电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税;集邮商品的生产一律征收增值税;各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税，也不征收营业税;供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工服务，应当征收增值税;纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣和洗选劳务的缴纳增值税，记住这6个，在考试中其他出现的矿产品资源有关的劳务一律缴纳营业税。在水路运输服务中远洋运输服务中远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务;远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁等。在此就不列举了。

属于征税范围的特殊行为：包括视同销售、兼营和混合销售。

先来说视同销售，十项，每年考试必考。向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外和财政部、国家税务总局规定的其他情形。

兼营原则是分别核算，如果是兼营不同税率的，按各自税率，如果是兼营非应税劳务，则分别交增值税和营业税;未分别核算，不同税率的，从高(消费税时也会这么规定，任何时候，都会这么规定，划分不清的，从高)。

 

混合销售一般是按主营业务性质确定应纳税种，特殊的是销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为按兼营处理一定要记住。

 

(2)一般纳税人和小规模的认定及管理

区分哪些必须按一般纳税人纳税，哪些必须按小规模纳税人纳税，哪些可选择按一般纳税人或小规模纳税人纳税。要知道一般的纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。要记住一般纳税人资格认定的申请时间，要知道如果小规模纳税人在达到一般纳税人标准后接到《税务事项通知书》后一直没有报送《一般纳税人申请认定表》，在计税时要按一般纳税人税率计税，同时不得抵扣进项税。

 

(3)税率与征收率

低税率在“营改增”之后变为三档：13%、11%和6%，都必须记住，考试必考，其中13%低税率与去年教材一致，也比较好记，11%的涉及交通运输业和邮政业以及“营改增”行业，6%适用于除部分现代服务业中的有形动产租赁服务。今年新增的增值电信服务，税率也是6%。关于征收率要能区分小规模纳税人哪些应该减按2%征收率的，一般纳税人4%，4%减半和6%的划分。

 

(4)一般纳税人应纳税额计算

 

①销项税额的计算

重点关注几种特殊销售方式下的销售额的特殊计算规则，考试就爱出这些特殊的。比如采取折扣方式销售(分清是商业折扣还是现金折扣)、以旧换新(金银首饰特殊)、包装物的押金是否计入销售额(每年必考，尤其要注意酒类包装物押金的处理)、注意下今年新增的直销企业增值税销售额的确定和提供应税服务中止、折让。

当期进项税额分可抵扣进项税和不可抵扣进项税，可抵扣的进项税又分为凭票抵扣(增值税专用发票和海关进口专用缴款书，如果是增值税普通发票则不可抵扣噢)和计算抵扣(两项，购进免税农产品和支付运输费用);不可抵扣又分为当期不可抵和进项税额转出。不得抵扣增值税进项税额的三类具体处理方法一定要重点掌握，尤其是已抵扣进项税额后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额的处理方法。增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策要注意一下，要与营业税纳税人购置税控收款机对比复习。

 

(5)进口货物征税

组价公式必须掌握，进口环节增值税、关税、消费税的组合经常命题。

 

(6)出口货物退(免)税

出口退税是一个考点，不出意外的话这也是必出的，但难度一般不超过书中例题的难度。理解此知识点主要是要明白增值税的原理。要理解出口不计销项，退税退的是进项税额等。应退税额和免抵税额一定要会计算。

 

(7)税收优惠

法定免税项目必须精准记忆。要注意细节，比如外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备，注意不包括“外国企业”和“外籍个人”，以及由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，注意“组织”和“专用”。财政部、国家税务总局规定的其他增值税优惠政策要尽量记忆，尤其是即征即退、即征即退50%、80%、100%的情况、先征后退的项目。对于今年新增的“营改增”试点过渡性优惠政策要适当关注。

此外，增值税部分还需掌握纳税义务发生时间，非常容易命制客观题。重点关注2015年教材新增：1.以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。2.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不征收增值税。3.药品生产企业销售自产创新药的销售额，未向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。

2、消费税

(1)纳税义务人和征收范围

①纳税义务人

涉及生产、委托加工、进口、零售和批发应税消费品的单位和个人，其中只有金、银、钻(包括金基、银基合金的镶嵌首饰)在零售环节纳税，只有从事卷烟批发业务的在批发环节纳税。要知道都在什么环节纳税。

 

②征收范围

明确2014年12月调整后，确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等15个税目。记住取消酒精消费税。要知道金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

 

(2)税目与税率

要特别注意哪些不属于消费税的，比如化妆品中不含舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油和油彩等，要注意今年新增的以蒸馏酒或食用酒精为酒基或以发酵酒为酒基的计税方法。考试就爱考这些特殊的。要知道哪些是单纯定额税率，哪些是比例税率和定额税率复核计税的和哪些是单纯比例税率的。卷烟和白酒和啤酒的税率要记忆，并注意甲类、乙类卷烟和啤酒的区分，要知道批发商之间销售卷烟不缴纳消费税，没准今年考试就出这个问题，还要注意在卷烟批发环节缴纳的消费税不能抵扣以前生产环节的消费税以及金银钻、金基、银基和钻石饰品和其他首饰的税率的划分。

 

(3)计税依据

要会确定从价、从量和复合征税的计税依据的确定，尤其要注意纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品的计税依据如何确定，并与增值税视同销售设有两个以上机构并实行统一核算的纳税情况的比较以及纳税人用于换、投、抵的应税消费品消费税采用的是同类最高价格，而增值税是用同类平均价格。要辨析包装物押金和包装物租金的不同处理办法，尤其是酒类包装物的押金的处理办法。

 

(4)应纳税额的计算

①生产销售环节应纳消费税的计算

要分别出厂销售和自产自用处理，自产自用的又分为用于连续生产应税消费品的和其他，要会确定各自的计税依据，并掌握生产领用抵扣税额。

②委托加工环节应纳消费品应纳税额的计算

委托加工环节应该谁去交税以及纳税义务人是谁一定要区分。委托加工的委托方和受托方在加工、提货时涉及的税种，消费税纳税环节和代收代缴消费税后消费税的相关处理都要清楚。受托方代收代缴消费税的组成计税价格要会确定。已纳消费税扣除的计算要掌握，记住大的规则：允许抵扣税额的税目从大类上不包括酒类、小汽车、高档手表和游艇;允许扣税的一般只涉及同一大类税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣;在零售环节纳税的金银钻、金基银基和钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。还要特别注意今年新增的外购的汽油柴油用于连续生产的甲醇汽油和生物柴油。

 

(5)征收管理

消费税的纳税义务发生时间的规定基本与增值税保持一致，记住特殊的一个：纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。纳税地点要掌握，常考客观题，记住消费税“可退不可抵”。

 

3、营业税

随着“营改增”进程的不断推进，营业税征税范围不断缩小，本章在CPA考试中的地位也日趋下降。

 

(1)纳税义务人

知道“境内”的含义：涉及劳务的，提供或接受方有一方在境内即可;出租或转让土地使用权、出租或销售不动产、转让自然资源使用权的，土地、不动产坐落地在境内。要注意单位以承包、承租、挂靠方式经营的纳税义务人的确定，与增值税做比较。

 

(2)税目与税率

2015年教材删除电信业税目及相关内容。七个税目的名称和税率要记忆，各税目包含哪些必须掌握，考试必考!那些特殊规定一定要记住，注意纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿款的过程中涉及到两个税目，其中纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地按建筑业3%征税，而代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿款按服务业5%征税。纳税人自建建筑物后销售要交两道营业税，自建行为按建筑业3%税率计税，销售建筑物按销售不动产5%税率计税。纳税人提供的矿山爆破、穿孔等劳务要与增值税的区分开。经营游览场所(动植物园)按文化体育业3%缴纳营业税，旅游景点经营索道取得的收入按服务业征税。交通部门有偿转让高速公路收费权行为，别看带个“权”字，但并不属于无形资产，而属于服务业税目中。旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应缴纳增值税，不缴纳营业税。无论是以无形资产还是不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，均不征收营业税，投资后转让该项股权的也不征收营业税。

 

(3)应纳税额计算

要能区分全额还是差额计税。营业税“可退可抵”。营业税纳税人购置税控收款机，是用增值税税额抵营业税税额，跨税种的抵免，要与增值税购买税控系统专用设备对比复习。

 

①建筑业

应注意承包的处理。提供建筑业劳务，营业额中不包括什么一定要记住，注意今年新增的如果设备由发包方提供，承包方只是提供安装劳务，营业额不应包括设备的价款，如果设备由承包方提供，与安装劳务一并收款，营业额应包括设备的价款。自建建筑物销售要交两道营业税，自建建筑物后自用不交营业税。

 

②金融保险业

注意金融商品转让业务的营业额要用卖出价减买入价，卖出价不扣税金，买入价不加税金，要使营业额最大化。

 

③文化体育业

文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部价款和价外费用。注意经营游览场所只包括动植物园。

 

④娱乐业

营业额为向顾客收取的全部价款和价外费用，但出租办公室收取的租金等属于服务业范围。

 

⑤服务业

考的最多的就是服务业。一般以收入全额为营业额，注意几个特殊的规定：代理业的营业额为向委托方实际收取的报酬;纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票等的余额为营业额;拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。

 

⑥转让无形资产

一般全额计税，但转让受让或抵债所得的土地使用权差额计税。

 

⑦销售不动产

单位和个人销售购置或抵债所得的不动产，差额计税。个人将购买不足5年的住房对外销售，不管是普通住房还是非普通住房，都要全额计税;满5年的普通住房免税，非普通住房差额计税。

 

(4)税收优惠

营业税的税收优惠非常之多，而且考试还非常爱出题，这块我也没发现什么诀窍，就是记吧，像什么出纳长款收入、保险追偿收入、保险公司的摊回分保费什么的都要记住。

 

(5)征收管理

关于纳税义务发生时间要特别注意转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业劳务和租赁业劳务在收到预收款时就发生纳税义务了，一定要记住。

 

(二)

企业所得税和个人所得税

 

两大所得税合计占30%左右，所得税是一定会出主观题的。

 

1、企业所得税

非常重要的一章，定位于综合题。

 

(1)征税对象和税率

要会掌握各种所得来源的确定。注意居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%征税;国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。

 

(2)应纳税所得额的计算

此部分非常重要，考试中主要得分点基本都在这儿，收入总额中注意今年新增的混合性投资业务的处理。不征收收入和免税收入要记住，其余与会计联系紧密，重点是各种扣除的确定，还有哪些不能扣除什么的都要掌握。

 

①工资、薪金支出

注意“合理”和“据实”两个关键字。注意一下企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用的处理。

 

②职工福利费、工会经费和职工教育经费

职工福利费是不超过工资、薪金总额的14%部分可扣除，超过部分不得结转扣除;工会经费是不超过工资、薪金总额的2%部分可扣除，超过部分不得结转扣除;职工教育经费是不超过工资、薪金总额的2.5%部分可扣除，超过部分可结转扣除。同时要注意符合条件的软件企业的职工教育经费中的职工培训费不受限额控制，可按发生额据实扣除。

 

③利息费用

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除;非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除，这些要记住。关联企业利息费用扣除按照两个合理性衡量，第一个从债资比例判别借款总量的合理性，金融企业5:1，非金融企业2:1，必须记住了，第二个合理性是那些未超过债资比例的利息是否超过金融机构同期同类贷款利率的部分。

 

④借款费用

分资本化处理和费用化处理，资本化处理计入相关资产成本，用折旧、摊销的方式分期扣除;如果是费用化，计入当期损益，直接在当期扣除。此外还需关注今年新增的企业通过发行债券、取得借款、吸收保户储金方式融资而发生的费用的处理。

 

⑤业务招待费

不出意外的话，一定会考到它。用一个标准一个限度来衡量。标准：业务招待费的60%作为标准，限度：当年销售(营业)收入的5‰，标准与限度做比较，择其小者作为可扣除金额。注意今年新增的筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出的处理。

 

⑥广告费和业务宣传费

同样不出意外的话，一定会考到它们。不超过当年销售(营业)收入的15%部分准予扣除，超过部分可结转扣除。

 

⑦公益性捐赠

也是考试常考的一项，通常会先让计算个会计利润，然后计算公益性捐赠的扣除。年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。要注意一定是列举的公益事业和经县级以上人民政府及其部门或公益性团体的渠道捐赠的才可抵扣，自己直接捐赠的不算数，要进行纳税调整。而且该年度利润总额是尚未扣减上一年亏损的数额。

 

⑧不得扣除项目：要求精准记忆。

 

⑨亏损弥补

原则：五年延续补亏，不能用境内营业机构的盈利弥补境外营业机构的亏损。注意对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除支出的处理。

 

(3)资产的税务处理

①固定资产

不得计算折旧扣除的几项要知道，折旧方法按直线法计提折旧的准予扣除。固定资产折旧的最低年限要背下来。

 

②无形资产

无形资产的摊销年限不得低于10年，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

 

③投资资产的处理

要区分投资企业撤回或减少投资的税务处理和投资企业取得被投资企业清算所得的税务处理。前者其取得的资产中，相当于初始投资的部分，应确认为投资收回，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少投资比例计算的部分，应确认为股息所得(来自居民企业的股息免税)，其余部分确认为投资资产的转让所得，计算缴纳企业所得税;后者投资方企业从被清算企业分得的剩余资产中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中属于投资方应分得的部分为股息所得，相当于投资资本部分为收回投资，其余部分为投资资产的转让所得或损失。

 

(4)资产损失税前扣除的所得税处理

重点在资产损失税前扣除管理。要分清哪些是实际资产损失，哪些是法定资产损失，实际资产损失可再发生年度扣除，法定资产损失在申报年度扣除。要能区分哪些损失应清单申报，哪些损失应专项申报，一般正常的损失要进行清单申报，其余的进行专项申报。清单申报采用科目汇总申报，资料留存备查方式;专项申报采用逐笔单独申报，资料附送的方式。

 

(5)企业重组的所得税处理

非常有难度，但在考试中的重要性倒是不高，掌握一些基本的即可。关注哪些特殊性的税务处理规定。

 

(6)税收优惠

 

(7)应纳税额计算

①居民企业应纳税额的计算

考试中以间接计算法考的居多，因为会计利润与公益性捐赠能联系在一起，业务招待费、广告费、业务宣传费等一般都要进行纳税调整。

 

②境外所得抵扣税额的计算

记住简化公式：抵免税额=来源于某国(税前)应纳税所得额×我国税率

如果从境外分回的所得是税后的，可以利用税后所得除以(1-境外所得税税率)或用境外已纳税额加上分回收益进行还原。境外实际缴纳税额与抵免限额不同的处理要掌握。

 

③核定征收应纳税额的计算

重点掌握采用应税所得率方式核定征收企业所得税的方法。

 

④非居民企业应纳税额的计算

注意股息、红利等权益性投资收益与利息、租金、特许权使用费所得是以收入全额为应纳税所得额，转让财产所得是按差额计税的。

 

⑤非居民企业所得税核定征收办法

注意与居民企业所得税核定的区分与联系。按收入和成本费用核定的，只是将居民企业中的应税所得率换成经税务机关核定的利润率，但非居民企业多一个按经费支出核定的，这个非常重要，别忘了里面要减去营业税税率。

 

⑥企业政策性搬迁所得税管理办法

企业的搬迁收入不含存货的处置收入，搬迁的资产(原资产)怎么处理，新购置的资产怎么处理，搬迁所得如何确定，政策性搬迁对企业弥补亏损年度的影响这些都应该记住。注意今年新增的企业政策性搬迁的过渡期政策。

 

(8)源泉扣缴、特别纳税调整、征收管理

扣缴时间和入库申报时间必须记住。关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理问题是今年新增的知识点，要加以关注，可考选择题。关联方包括哪些以及合理定价方法包括哪些以及加收利息可考客观题。跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理可考客观题，总机构和分支机构如何分摊税款要加以关注。

2、个人所得税

也是区分居民纳税人和非居民纳税人，划分标准就是根据其在中国境内是否有住所以及居住是否满一年。本章难点当然是在于工资薪金所得的一些特殊计算上，其余的内容基本都是独立的知识点，彼此间关联较小。重点关注以下三项所得：

 

(1)工资、薪金所得

原则：与任职受雇有直接关系，如劳动分红属于工资、薪金所得，而股份分红则属于利息、股息、红利。会辨析法定退休的工资与退休再任职收入的征免。前三级的税率和速算扣除数要求记忆。费用扣除标准3500，外籍、港澳台在华人员4800。关于取得全年一次性奖金的征税问题属常考点，对于其基本计税规则、雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算办法以及限制性要求(比如半年奖要与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税)要重点掌握。工资、薪金部分实在太重要了，限于篇幅，不一一详述，大家复习时可以参照轻一和教材，建议全部掌握。

 

(2)劳务报酬所得

注意劳务报酬所得与工资、薪金所得的辨析：区分标准是否为独立、非雇佣。比如关于董事费，如果取得董事费的人员在该单位有任职的，从该单位取得的董事费属于工资、薪金所得，不在该单位的，则取得的董事费属于劳务报酬所得，例如独立董事。同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。注意劳务有加征，一定要记住。

 

(3)稿酬所得

①同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税;

②同一作品先在报刊上连载，后出版，视为两次稿酬所得征税;

③同一作品连载取得收入以连载完毕后所有收入合并为一次纳税;

④预付与分次支付，要合并为一次纳税;

⑤添加印数而追加稿酬，要与以前取得收入合并为一次纳税。

总之，性质上变为另一次的(如再版、连载转出版、出版转连载)都要分为两次纳税，实质为一次的(如追加印数但版次未变、预付或分次支付稿酬)视为一次纳税。还要注意稿酬按20%比例税率，且按应纳税额减征30%。

 

 

(三)

小税种

 

 

1、城市维护建设税和教育费附加、烟叶税

(1)城市维护建设税和教育费附加

城建税的税率要记住。记住城建税进口不征、出口不退、出口免抵要交，城建税与增消营三税的关系为：同征同免不同退。注意城建税的计税依据中不包含的因素。教育费附加按3%征收，地方教育费附加按2%征收。

 

(2)烟叶税

注意征税范围，注意计算应纳税额中的收购金额中含有纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。

 

2、关税

关税税率的运用是个重点，尤其是特殊情况的，比如税则归类改变、完税价格审定和缓税进口的货物以后缴税的，必须精准记忆。关税完税价格的确定绝对是个重点，包含哪些不包含哪些一定要记住，尤其是从价计征的组成计税价格会与进口增值税和消费税的计算结合。关税的溢征、补征和追征要能区分。

 

3、资源税和土地增值税

(1)资源税

只要记住特殊的就好，比如用于加热、修井的免税，人造石油不征收，煤矿瓦斯不征，同时和城建税一样也是进口不征出口不退。

 

(2)土地增值税

小税种重要性之首。

征收、不征和免征一定要能区分开，特爱客观题。扣除项目的确定和土地增值税的计算非常重要，土地增值税部分的核心内容，主要是区分企业到底是不是房地产企业，是否是新建房转让，取得土地使用权所支付的金额包括的内容、房地产开发成本包括的内容、房地产开发费用的利息分摊问题、与转让房地产有关的各种税金(尤其是印花税能不能扣除)、从事房地产开发的纳税人的加计20%扣除问题都要重点掌握。房地产开发企业土地增值税清算是一个考点，非常爱出选择题。

4、房产税、城镇土地使用税、契税和耕地占用税

(1)房产税

征税范围和纳税人的具体规定一样要掌握，房产税的税率要求记忆。注意今年房产税教材变化的两个地方：①融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税;②增加了地下建筑计算房产税的规定。注意个人出租居民住房减按4%，减免税方面要记忆，例如，自2013年1月1日至2015年12月31日，对高校学生公寓实行免征房产税政策”和“自2013年1月1日至2015年12月31日，为支持国家商品储备业务发展，对商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业务自用的房产，免征房产税。纳税义务发生时间除纳税人将原有房产用于生产经营是从当月起开始纳税以外其余都是“次月”。

 

(2)城镇土地使用税

关于征税范围和税收优惠与房产税类似，可以对比记忆，税率不需要记忆。重点关注税收优惠部分，对机场飞行区用地、场内外通讯导航设施用地和飞行区四周排水防洪设施用地，免征城镇土地使用税。在机场道路中，场外道路用地免征城镇土地使用税;场内道路用地依照规定征收城镇土地使用税。机场工作区(包括办公、生产和维修用地及候机楼、停车场)用地、生活区用地、绿化用地，均须依照规定征收城镇土地使用税。

 

(3)契税

在计算土地增值税的扣除项目时取得土地使用权支付的金额中包括契税。契税的纳税人关键是权属发生了转移，承受方纳税，注意征税对象和税额计算，税率不需记忆。税收优惠要求记忆，尤其是个人购买住房不同的契税优惠政策。

(4)耕地占用税

 

5、车辆购置税、车船税和印花税

(1)车辆购置税

其应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为，其行为标志是“使用”，统一税率10%。注意电动自行车不等于电车，不属于车辆购置税的征税范围。税收优惠的法定减免要求精准记忆，比如回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车，不是现汇不行，不是自用不行，不是国产不行。

 

(2)车船税

车辆、船舶之吨位计算是常考点，也是出现在客观题中，一定要记住，不足半吨咋办，超过半吨咋办。拖船、非机动驳船按照机动车船50%征税，容易在选项里说成是免税，挂车按照货车的50%征税，税率不必记忆，特殊的规定一定要记住，考试几乎是必考。注意2015年新增的“境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税”的规定。

 

(3)印花税

税率表一定要背下来!各税目都包含哪些项目要熟悉，尤其融资租赁合同属于借款合同而不属于财产租赁合同，一般的法律、会计、审计等方面咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花，以及权利、许可证照包含哪些(这个得背下来)等。加工承揽合同和货物运输合同的计税依据非常重要，几乎每年必考。那几个特殊规定要记忆，比如商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按购销合计金额贴花等。注意今年变化的明确了专利实施许可属于印花税税目中的“产权转移书据”，不属于技术合同，税收优惠同样也很重要，尤其是今年新增的。

（注：本信息来自于网络）

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